２０２２年，區(qū)財政局緊緊圍繞上級部門決策部署，制定了《仲愷高新區(qū)財政局２０２２年財政專項監(jiān)督檢查工作計劃》，通過整合項目、制訂方案、細(xì)化措施等手段完成了各項檢查工作。檢查結(jié)果表明，部分單位存在內(nèi)控制度建設(shè)不完整、會計核算不規(guī)范、預(yù)算主管部門監(jiān)管不到位等問題。現(xiàn)選取部分典型案例進(jìn)行分析解讀，希望各單位舉一反三，防微杜漸，不斷完善制度，強(qiáng)化監(jiān)管，避免出現(xiàn)類似問題。
【案例概要】
（一）內(nèi)控制度建設(shè)及執(zhí)行方面的問題
案例１：某單位未制定與某專項管理服務(wù)項目相關(guān)的內(nèi)部控制管理制度。
案例２：某單位２０２１年６月支付活動費６２，９００．００元，活動原計劃在當(dāng)月舉辦。截至２０２２年６月，活動仍未舉辦也沒追回已付資金。
案例３：項目開工時間早于項目報建時間。某項目第一次立項的報建時間是２０１８年２月１日，開工時間是２０１６年４月２８日。
根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第七條的規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范建立適合本單位實際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實施。具體工作包括梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險，確定風(fēng)險點，選擇風(fēng)險應(yīng)對策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行”。
【案例啟示】：建立健全內(nèi)控制度，規(guī)范內(nèi)部管理行為。嚴(yán)格按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的規(guī)定，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點和管理要求，建立和完善內(nèi)部控制體系，切實執(zhí)行各項內(nèi)控制度。對已制定的制度嚴(yán)格執(zhí)行，確保內(nèi)部監(jiān)督及時、有效，確保項目按既定的目標(biāo)有序高效的運行。
（二）主管部門監(jiān)管方面的問題
案例１：某單位的管網(wǎng)工程２０２０年１１月１０日通過中介超市直購選取某公司為結(jié)算審核單位。根據(jù)開工竣工驗收顯示本項目的監(jiān)理單位也是某公 司，屬于同一家單位。
根據(jù)《財政投資項目評審操作規(guī)程》第四十條的規(guī)定，財政投資項目評審應(yīng)實行回避，評審人員與被評審項目單位有直接關(guān)系或有可能影響評審公正性的應(yīng)當(dāng)回避。
案例２：２０１８年１１月與某公司簽訂的技術(shù)開發(fā)（委托）大數(shù)據(jù)平臺項目建設(shè)合同７４．７５萬元，合同期限一年，截至檢查日，已付款４８．５９萬元，但尚未建設(shè)完成無法使用。現(xiàn)又重新建設(shè)綜合大數(shù)據(jù)平臺，合同金額５３０．８０萬元，造成財政資金的浪費。
【案例啟示】：加強(qiáng)風(fēng)險防控，促進(jìn)廉政建設(shè)。要樹立風(fēng)險防控意識，從嚴(yán)從緊審核項目資料，壓實主體責(zé)任，將每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督責(zé)任落實到人，強(qiáng)化責(zé)任管理。全面開展單位風(fēng)險排查工作。
（三）預(yù)算編制及執(zhí)行方面的問題
案例１：某學(xué)校采購３臺一體機(jī)，超出預(yù)算金額０．９萬元；采購后門文化墻等９個項目沒有編制預(yù)算 涉及金額６．３５萬元。
案例２：某單位２０２０年度建設(shè)項目實際資金使用總額１５９，４４４．０９萬元（含ＢＴ項目），２０２０年度建設(shè)項目預(yù)算執(zhí)行率為４３．２９％，執(zhí)行率偏低。
根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》（國務(wù)院令第１８６號）第六十二條的規(guī)定，各部門、各單位的預(yù)算支出，必須按照本級政府財政部門批復(fù)的預(yù)算科目和數(shù)額執(zhí)行。
【案例啟示】：科學(xué)編制預(yù)算，保持合理支出強(qiáng)度。要做細(xì)、做實、做準(zhǔn)預(yù)算，為預(yù)算執(zhí)行打下良好基礎(chǔ)。在預(yù)算執(zhí)行過程中定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)偏差、查找原因，采取必要措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。
（四）政府采購執(zhí)行方面的問題
案例１：某單位的保潔服務(wù)、電腦及打印機(jī)未執(zhí)行政府采購，涉及金額５９，４７２．００元。
根據(jù)《政府采購法實施條例》第二十九條及《廣東省政府集中采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)（２０２０年版）》的規(guī)定，采購人應(yīng)當(dāng)根據(jù)集中采購目錄……編制政府采購實施計劃，報本級人民政府財政部門備案。
案例２：某單位招投標(biāo)項目的公開招標(biāo)文件以重合同守信用、信用報告、納稅信用等級、人民銀行的信用材料等作為評審因素。
根據(jù)《政府采購法》第二十二條的規(guī)定，供應(yīng)商參加政府采購活動應(yīng)當(dāng)具備下列條件：……（二）具有良好的商業(yè)信譽和健全的財務(wù)會計制度……及《政府采購貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》第五十五條的規(guī)定，……資格條件不得作為評審因素。
案例３：某單位的食品類檢測服務(wù)資格招標(biāo)采購項目評審因素有“供應(yīng)商自２０１５年以來承擔(dān)過項目金額不小于５萬元的同類業(yè)績”作為得分項。
根據(jù)《政府采購貨物和服務(wù)招標(biāo)投標(biāo)管理辦法 》第十七條的規(guī)定，采購人、采購代理機(jī)構(gòu)不得將投標(biāo)人的注冊資本、資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、從業(yè)人員、利潤、納稅額等規(guī)模條件作為資格要求或者評審因素，也不得通過將除進(jìn)口貨物以外的生產(chǎn)廠家授權(quán)、承諾、證明、背書等作為資格要求，對投標(biāo)人實行差別待遇或者歧視待遇。
【案例啟示】：落實主體責(zé)任，規(guī)范政府采購行為。各采購單位要加強(qiáng)對招投標(biāo)全過程的監(jiān)督管理，將每個環(huán)節(jié)的監(jiān)督責(zé)任落實到人，強(qiáng)化責(zé)任管理，確保監(jiān)督工作到位，責(zé)任到人；加強(qiáng)對政府采購項目驗收的管理；嚴(yán)格按照規(guī)定選擇采購方式；及時發(fā)布政府采購各類信息。
（五）合同管理方面的問題
案例１：某單位采購程序存在倒置情況，如：某單位印刷服務(wù)合同簽訂日期是２０２０年９月２３日，采購備案日期是２０２０年１０月１９日。
根據(jù)《政府采購法》第二十五二條至四十八的規(guī)定，政府采購程序：第一節(jié)是編制預(yù)算；第二節(jié)是確定采購方式；第三節(jié)是實施采購；第四節(jié)是簽訂合同和履行合同。
案例２：某單位支付工程勘察設(shè)計費２２１．６２萬元，按照合同“４．１提交勘探報告時間為自合同簽訂后１５天完成（合同簽訂日期為２０１８年５月２５號），提交初步設(shè)計及概算時間為勘察完成后２５天內(nèi)完成（含審查及修改時間）”，實際上，設(shè)計單位提交初步設(shè)計的時間是２０１９年１１月，遠(yuǎn)超合同要求工期。根據(jù)合同“第八條違約責(zé)任第二款 延誤了交付設(shè)計文件的時間，每延誤一天減收該設(shè)計合同價千分之二的違約金”的約定，本次付款未扣減違約金，仍按合同價２０％支付進(jìn)度款。
根據(jù)《廣東省財政廳關(guān)于基本建設(shè)財務(wù)管理的實施辦法》（粵財規(guī)〔２０１７〕２號）第二十九條的規(guī)定，項目建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照合同約定和工程價款結(jié)算程序支付工程款；及《中華人民共和國合同法》第六十條的規(guī)定，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定全面履行自己的義務(wù)。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)遵循誠實信用原則，根據(jù)合同的性質(zhì)、目的和交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)。
案例３：某單位的環(huán)境影響評價方案采購項目簽訂的合同約定“乙方提供的服務(wù)不符合采購文件、報價文件或本合同規(guī)定的，甲方有權(quán)拒絕，并且乙方須退回甲方已付費用并向甲方支付本合同總價２０％的違約金”；招標(biāo)文件規(guī)定的內(nèi)容約定“乙方提供的服務(wù)不符合采購文件、報價文件或本合同規(guī)定的，甲方有權(quán)拒絕，并且乙方須退回甲方已付費用并向甲方支付本合同總價５％的違約金”。
根據(jù)《政府采購法》第四十六條的規(guī)定，采購人與中標(biāo)、成交供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)在中標(biāo)、成交通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照采購文件確定的事項簽訂政府采購合同。
【案例啟示】：加強(qiáng)合同內(nèi)容審核，細(xì)化合同條款，以利合同的落實與執(zhí)行。應(yīng)嚴(yán)格按照《政府采購法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，規(guī)范執(zhí)行政府采購程序，加強(qiáng)對招標(biāo)文件、采購需求內(nèi)容的審核，規(guī)范簽訂政府采購合同，細(xì)化合同條款，明確合同訂立的范圍和條件，確保簽訂的政府采購合同內(nèi)容與采購文件確定的事項一致。
（六）會計核算方面的問題
案例１：某單位的個人借款“其他應(yīng)收款－個人往來”期末余額１４７，８６２．００元，未及時清理收回；２０１０年至２０２０年代收代繳職工的社保、住房公積金，“其他應(yīng)付款－暫收款項”期末余額１３５，１９５．１５元，掛賬時間較長未及時清理。
根據(jù)《行政單位財務(wù)規(guī)則》（財政部令第７１號） 第三十七條的規(guī)定， 行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收及暫付款項的管理，嚴(yán)格控制規(guī)模，并及時進(jìn)行清理，不得長期掛賬。
案例２：某單位采購印刷品、采購新冠病毒感染應(yīng)急物資，均直接計入費用，未通過“庫存物品”科目進(jìn)行進(jìn)銷存核算，未按照各期實際耗用量確認(rèn)費用，不利于物品的規(guī)范管理。
根據(jù)《政府會計制度》的規(guī)定，“庫存物品”科目核算單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的成本。
【案例啟示】：強(qiáng)化會計基礎(chǔ)規(guī)范化，深入落實會計核算工作。按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，各單位要定期梳理掛賬款項，明確款項清理的職責(zé)和時限。款項按照有爭議、未達(dá)賬款、無法收回、安排預(yù)算列支進(jìn)行分類，針對具體問題采取相應(yīng)的措施。各單位嚴(yán)格執(zhí)行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，同時要提高會計人員專業(yè)水平，正確會計核算，才能準(zhǔn)確全面地反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實質(zhì)。
（七）發(fā)票使用方面的問題
案例１：部分單位銀行費用（手續(xù)費、短信費），均沒取得發(fā)票入賬。
根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（財政部令第６號）第二十條的規(guī)定，所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。
案例２：部分單位報賬發(fā)票抬頭填寫不規(guī)范。如：某單位的汽車加油費發(fā)票抬頭填寫是“車牌號碼”。
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》第八條（二）的規(guī)定，……在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。
【案例啟示】：強(qiáng)化發(fā)票管理意識，嚴(yán)堵業(yè)務(wù)漏洞。完善記賬憑證的相關(guān)附件，加強(qiáng)審核各類單據(jù)和發(fā)票等資料的合規(guī)性、完整性，對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，對沒有填開付款方全稱和加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票不得作為財務(wù)報銷憑證。
（八）非稅收入管理方面的問題
案例１：某單位２０２１年非稅收入（罰沒款）６６．０８萬元未在賬面核算。
案例２：某單位２０２１年二至四季度利息收入共計３３，５９９．８４元未及時上繳財政。
根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)＜政府非稅收入管理辦法＞的通知》（財稅〔２０１６〕３３號）第十二條的規(guī)定，執(zhí)收單位應(yīng)當(dāng)履行下列職責(zé)……（二）嚴(yán)格按照規(guī)定的非稅收入項目、征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收，及時足額上繳非稅收入，并對欠繳、少繳收入實施催繳。（三）記錄、匯總、核對…
【案例啟示】：嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行，實行收支兩條線管理。各執(zhí)收部門依法履行組織政府非稅收入的主體責(zé)任意識，加強(qiáng)非稅收入的日常監(jiān)管，對執(zhí)收執(zhí)罰重點單位進(jìn)行重點跟蹤管理，確保非稅收入及時、足額上繳。
（九）稅款代扣代繳方面的問題
案例１：某單位支付專家評審、講課等勞務(wù)費用，未代扣代繳個人所得稅。
根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第九條的規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。
【案例啟示】：強(qiáng)化責(zé)任意識，嚴(yán)把審核關(guān)。應(yīng)遵照《個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，履行扣繳義務(wù)人責(zé)任，按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
（十）國有資產(chǎn)管理方面的問題
案例１：某單位未定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點、部分資產(chǎn)標(biāo)簽缺失未及時辦理資產(chǎn)調(diào)出手續(xù)等情況。
根據(jù)《行政單位財務(wù)規(guī)則》第三十六條的規(guī)定，行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理工作，做好資產(chǎn)建賬、核算和登記工作，定期或者不定期進(jìn)行清查盤點，保證賬賬相符，賬實相符。年度終了，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面清查盤點。對資產(chǎn)盤盈、盤虧應(yīng)當(dāng)及時處理。
案例２：某單位配置臺式電腦８９臺，按單位實有人數(shù)１３０％的標(biāo)準(zhǔn)，超過配置標(biāo)準(zhǔn)２４臺，其中６臺單價超過配置價格上限６５００元，最高單價７８４５元。
根據(jù)《惠州仲愷高新區(qū)行政單位通用辦公設(shè)備配置標(biāo)準(zhǔn)》（惠仲財資〔２０２０〕６號）的規(guī)定，通用辦公設(shè)備配置臺式計算機(jī)單位數(shù)量上限（臺）總數(shù)為單位編制實有人數(shù)１３０％、臺式電腦價格上限６５００元／臺、最低使用年限（年）６年。
案例３：某單位賬面登記鎮(zhèn)政府家屬樓、老鎮(zhèn)政府瓦房宿舍、新鎮(zhèn)政府值班室３棟房屋建筑物，賬面價值７２８，８７２．００元，上述３處房產(chǎn)現(xiàn)已全部被拆除，無實物資產(chǎn)。
根據(jù)《惠州仲愷高新區(qū)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)使用管理暫行辦法》（惠仲財資〔２０１８〕３號）第十一條的規(guī)定，區(qū)行政和事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資產(chǎn)管理基礎(chǔ)，建立資產(chǎn)保管清查制度。單位資產(chǎn)管理部門應(yīng)按照實物量和價值量并重的原則，至少每年一次定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，與財務(wù)部門定期進(jìn)行賬目核對，完善資產(chǎn)管理賬表及有關(guān)資產(chǎn)，做到賬實相符、賬賬相符、賬卡相符。
案例４：某單位的截污工程支出２３４，５５０．３６元， ２０１９年１１月２０日已竣工驗收，未從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目核算。
根據(jù)《政府會計制度》的規(guī)定，“固定資產(chǎn)” 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計價值入賬，待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值、“在建工程”核算單位在建的建設(shè)項目工程的實際成本。單位在建的信息系統(tǒng)項目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目工程……的實際成本，也通過本科目核算。
【案例啟示】：強(qiáng)化國有資產(chǎn)管理意識和責(zé)任落實。各單位應(yīng)建立和完善資產(chǎn)臺賬，完善資產(chǎn)標(biāo)簽，對國有資產(chǎn)的購入、使用、調(diào)撥、報廢情況等進(jìn)行記錄，以便國有資產(chǎn)的管理。進(jìn)一步扎實做好資產(chǎn)建賬、核算和登記工作，確保資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)資產(chǎn)登記的完整性和準(zhǔn)確性，對已超過使用年限且無法使用的資產(chǎn)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，及時辦理報廢處置手續(xù)。至少每年一次定期對實物資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點，保證賬賬相符，賬實相符，真實完整的反映本單位國有資產(chǎn)的實際情況，防止國有資產(chǎn)流失。各單位要牢固樹立“過緊日子”思想，遵循“科學(xué)合理、標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、厲行節(jié)約、從嚴(yán)控制”的總體原則，結(jié)合內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職能、工作需要和預(yù)算安排情況配置通用辦公設(shè)備，配置數(shù)量和價格要嚴(yán)格控制在《惠州仲愷高新區(qū)行政單位通用辦公設(shè)備配置標(biāo)準(zhǔn)》（惠仲財資〔２０２０〕６號）明確的上限范圍內(nèi)。因特殊原因確需超配置標(biāo)準(zhǔn)采購的，應(yīng)按規(guī)定履行審批手續(xù)，嚴(yán)禁擅自超標(biāo)準(zhǔn)配置。
（十一）現(xiàn)金管理方面的問題
案例１：某單位支付費用３，５１４．４０元，由經(jīng)辦人個人先支付給服務(wù)商再從單位報銷。
根據(jù)《中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》第三條的規(guī)定，開戶單位之間的經(jīng)濟(jì)往來，結(jié)算起點在１，０００．００元以上的，應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
案例２：某單位收到宿舍押金７，５７６．８０元現(xiàn)金未存入銀行賬戶，直接用于慰問金及慰問品費用、宿舍物業(yè)管理費和水電費及誤餐費等支出。
根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》第十一條（二）的規(guī)定，開戶單位支付現(xiàn)金，可以從本單位庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。
案例３：某單位實際有發(fā)生現(xiàn)金業(yè)務(wù)但沒建立庫存現(xiàn)金日記賬。如現(xiàn)金收到職工個人制服費３５，０９２．００元等直接存入銀行記“銀行存款”科目核算。
根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔２０１７〕２５號）第三部分的規(guī)定，會計科目使用說明……１００１ 庫存現(xiàn)金……四、單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。
【案例啟示】：加強(qiáng)現(xiàn)金業(yè)務(wù)管理。各單位對超過結(jié)算起點的單位之間的款項應(yīng)直接通過雙方對公銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算，應(yīng)盡量避免支付過程不透明的情況。嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》相關(guān)規(guī)定，杜絕坐支情況的發(fā)生。加強(qiáng)庫存現(xiàn)金的會計核算，有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的單位必須設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”全面核算反映現(xiàn)金收支情況。
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